Офшорні схеми доживають свої останні дні?

Зокрема, «контрольованими» визнаються операції, однією із сторін яких є нерезидент, зареєстрований у державі (на території), в якій ставка податку на прибуток (корпоративний податок) на 5 і більше відсоткових пунктів нижча, ніж в Україні, або який сплачує податок на прибуток (корпоративний податок) за ставкою на 5 і більше відсоткових пунктів нижчою, ніж в Україні, за умови, що загальна сума здійснених операцій з кожним контрагентом дорівнює або перевищує 50 мільйонів гривень (без урахування ПДВ) за календарний рік (підп. «б» підп. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 ПКУ).

«Контрольованими» також визнаватимуться операції з пов’язаними особами – нерезидентами, незалежно від того, за якою ставкою такий нерезидент сплачує податок на прибуток (перший абзац підп. «а» підп. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 ПКУ).

Нарешті, операції з пов’язаними особами – резидентами також визнаються «контрольованими» за умови, що такі особи(другий абзац підп. «а» підп. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 ПКУ):задекларували збитки за попередній податковий (звітний) рік; або застосовують спеціальні режими оподаткування (єдиний податок, фіксований сільськогосподарський податок) станом на початок податкового (звітного) року; або сплачують податок на прибуток підприємств та/або ПДВ за іншою ставкою ніж базова (основна) відповідно до цього Кодексу станом на початок податкового (звітного) року; або не були платниками податку на прибуток підприємств та/або податку на додану вартість станом на початок податкового (звітного) року.

Зі змісту Закону не зовсім чітко зрозуміло, чи застосовується мінімальна сума операцій за календарний рік (50 млн. грн.) до операцій з пов’язаними особами. Так як ПКУ визначає, що обмеження стосується «операцій, передбачених цим підпунктом», що можна трактувати як посилання на підп. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 ПКУ загалом (в цьому разі мінімальна сума застосовуватиметься до всіх операцій), або лише на підп. «б» підп. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39ПКУ (це означатиме, що мінімальна сума не стосуватиметься операцій з пов’язаними особами, тобто останні будуть визнаватись контрольованими незалежно від суми). Перше трактування нібито випливає з мети законопроекту, викладеної в Пояснювальній записці від 12.03.2013 р., тоді як друге трактування більше відповідатиме фіскальній політиці, бо передбачатиме ширший обсяг операцій, які визнаватимуться «контрольованими».

Закон передбачає обов’язкову звітність платників податків, які проводять контрольовані операцій протягом звітного року. Великі платники податків також матимуть змогу узгодити ціни в контрольованих операцій з Міністерством доходів та зборів України шляхом укладення відповідного договору. До процедури узгодження також можуть залучатися податкові органи іноземних держав, резидентами яких є сторони відповідних зовнішньоекономічних контрактів.

Контроль над правильністю визначення податкових зобов’язань по контрольованим операція здійснюватиметься шляхом моніторингу цін, а також податкових перевірок особливого виду, які проводяться незалежно від «звичайних» перевірок та можуть тривати до шести місяців (підп. 39.5.2 п. 39.5 ст. 39 ПКУ).

Що важливо, п. 120.3 ст. 120 ПКУ передбачатиме значні штрафні санкції за неподання платником податків звіту та/або обов’язкової документації про проведені ним протягом року контрольовані операції відповідно до вимог ПКУ:

• 5 відсотків загальної суми контрольованих операцій - у разі неподання звіту про контрольовані операції;
• 100 мінімальних заробітних плат - за неподання документації, визначеної підп. 39.4.13 п. 39.4 ст. 39 ПКУ(ця санкція застосовуватиметься тільки до великих платників податків).

На відміну від штрафних санкцій за визначення контролюючим органом податкових зобов’язань по контрольованим операціям, які до 1 вересня 2014 р. застосовуватимуться в розмірі 1 грн., штрафні санкції за неподання звітності або документації застосовуватимуться з дати набрання чинності Законом одразу в повному обсязі (підп. 17 підрозділу 10 “Інші перехідні положення” розділу XX “Перехідні положення” ПКУ).

В цілому, в разі його підписання Президентом України, Закон принесе до податкового законодавства багато істотних нововведень, що повністю змінять «правила гри» на арені міжнародного податкового планування, та змусять бізнес переглянути деякі діючі «оптимізаційні канали».

Корисне посилання: